{"id":495,"date":"2018-10-10T10:03:56","date_gmt":"2018-10-10T08:03:56","guid":{"rendered":"http:\/\/business-school.pl\/start\/?p=495"},"modified":"2018-10-11T20:37:16","modified_gmt":"2018-10-11T18:37:16","slug":"najem-mieszkania-w-deklaracji-vat-7","status":"publish","type":"post","link":"http:\/\/business-school.pl\/start\/najem-mieszkania-w-deklaracji-vat-7\/","title":{"rendered":"Najem mieszkania w deklaracji VAT-7"},"content":{"rendered":"<p><strong>Pytanie: Wnioskodawca prowadzi dzia\u0142alno\u015b\u0107 gospodarcz\u0105 jako osoba fizyczna. Jest czynnym podatnikiem VAT. W tym roku Wnioskodawca dokona\u0142 zakupu jako osoba prywatna czterech nowych mieszka\u0144 od dewelopera, kt\u00f3re w najbli\u017cszym czasie planuje wynajmowa\u0107. Czy w podatku VAT zastosowanie stawki zwolnionej (zw) z wynajmu mieszkania na cele mieszkaniowe b\u0119dzie prawid\u0142owe? Czy dan\u0105 transakcj\u0119 wykazujemy w deklaracji VAT w poz. 10?<\/strong><\/p>\n<p style=\"text-align: center;\"><strong>INTERPRETACJA INDYWIDUALNA<\/strong><\/p>\n<p>Na podstawie art. 13 \u00a7 2a, art. 14b \u00a7 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z p\u00f3\u017an. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, \u017ce stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 6 marca 2018 r. (data wp\u0142ywu 14 marca 2018 r.), uzupe\u0142nionym pismem z dnia 4 maja 2018 r. (data wp\u0142ywu 10 maja 2018 r.) o wydanie interpretacji przepis\u00f3w prawa podatkowego dotycz\u0105cej podatku od towar\u00f3w i us\u0142ug w zakresie zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT \u015bwiadczonych us\u0142ug najmu mieszkania na cele wy\u0142\u0105cznie mieszkaniowe oraz obowi\u0105zku ewidencji tych us\u0142ug w poz. 10 deklaracji VAT-7 \u2013\u00a0<strong>jest prawid\u0142owe.<\/strong><\/p>\n<p style=\"text-align: center;\"><strong>UZASADNIENIE<\/strong><\/p>\n<p>W dniu 14 marca 2018 r. wp\u0142yn\u0105\u0142 do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotycz\u0105cej podatku dochodowego od os\u00f3b fizycznych oraz podatku od towar\u00f3w i us\u0142ug w zakresie:<\/p>\n<ul>\n<li>zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT \u015bwiadczonych us\u0142ug najmu mieszkania na cele wy\u0142\u0105cznie mieszkaniowe,<\/li>\n<li>obowi\u0105zku ewidencji tych us\u0142ug w poz. 10 deklaracji VAT-7 oraz w pliku JPK,<\/li>\n<li>czy prawid\u0142owym b\u0119dzie umieszczenie w umowie najmu klauzuli, \u017ce kwota najmu zawiera czynsz + op\u0142aty za wszystkie media? Kwota b\u0119dzie og\u00f3lna, tak aby nie trzeba by\u0142o refakturowa\u0107 op\u0142at za media?<\/li>\n<\/ul>\n<p>Ww. wniosek zosta\u0142 uzupe\u0142niony pismem z dnia 4 maja 2018 r. w zakresie doprecyzowania opisu sprawy.<\/p>\n<hr \/>\n<p><strong>We wniosku przedstawiono nast\u0119puj\u0105ce zdarzenie przysz\u0142e<\/strong>\u00a0(ostatecznie przedstawione w uzupe\u0142nieniu wniosku).<\/p>\n<p>Od 2005 roku Wnioskodawca prowadzi dzia\u0142alno\u015b\u0107 gospodarcz\u0105 jako osoba fizyczna pod nazw\u0105 U.T.L., kt\u00f3r\u0105 rozlicza z podatku dochodowego na zasadach og\u00f3lnych, podatkiem liniowym. Wnioskodawca jest czynny podatnikiem VAT. G\u0142\u00f3wna dzia\u0142alno\u015b\u0107 Wnioskodawcy &#8211; 46.72.Z &#8211; Sprzeda\u017c hurtowa metali i rud metali.<\/p>\n<p>W roku 2018 Wnioskodawca dokona\u0142 zakupu jako T. L. (osoba prywatna) czterech nowych mieszka\u0144 od dewelopera. Mieszkania zosta\u0142y zakupione w kredycie hipotecznym udzielonym Wnioskodawcy na 25 lat. W najbli\u017cszym czasie Wnioskodawca planuje je wynajmowa\u0107. Wynajem na cele mieszkaniowe. Wynajem b\u0119d\u0105 przede wszystkim studenci.<\/p>\n<p>W pi\u015bmie z dnia 4 maja 2018 r., stanowi\u0105cym uzupe\u0142nienie wniosku Wnioskodawca wskaza\u0142, \u017ce mieszkania, kt\u00f3re zamierza wynajmowa\u0107 to lokale o charakterze mieszkalnym. Lokale mieszkalne Wnioskodawca zamierza wynajmowa\u0107 tylko osobom fizycznym (osobom prywatnym nieprowadz\u0105cym dzia\u0142alno\u015bci gospodarczej). Wnioskodawca zamierza wynajmowa\u0107 lokale o charakterze mieszkalnym na w\u0142asny rachunek i wy\u0142\u0105cznie na cele mieszkaniowe. W odpowiedzi na pytanie, nale\u017cy wskaza\u0107 symbol PKWiU dla \u015bwiadczenia polegaj\u0105cego na wynajmie lokali, wynikaj\u0105cy z Polskiej Klasyfikacji Wyrob\u00f3w i Us\u0142ug (PKWiU) z 2008 r., wprowadzonej rozporz\u0105dzeniem Rady Ministr\u00f3w z dnia 29 pa\u017adziernika 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrob\u00f3w i Us\u0142ug Wnioskodawca wskaza\u0142 &#8211; PKWiU-68.20.11.0.<\/p>\n<p>Na pytanie: \u201eCzy Wnioskodawca rozlicza podatek VAT miesi\u0119cznie czy kwartalnie?\u201d Wnioskodawca wskaza\u0142, \u017ce podatek VAT rozlicza miesi\u0119cznie.<\/p>\n<p>Na pytanie: \u201eNale\u017cy wskaza\u0107 jakiej deklaracji VAT dotyczy pytanie oznaczone przez Wnioskodawc\u0119 jako nr 5 (deklaracja VAT-7, VAT-7K itp.)?\u201d Wnioskodawca wskaza\u0142 &#8211; rejestr ewidencja sprzeda\u017cy VAT, deklaracja VAT-7.<\/p>\n<p>Ponadto Wnioskodawca wskaza\u0142, \u017ce najemcy nie b\u0119d\u0105 obci\u0105\u017cani kosztami medi\u00f3w. Op\u0142ata za wszystkie media b\u0119dzie wliczona w cen\u0119 najmu. Przyk\u0142adowo student p\u0142aci 1 tys. z\u0142 za wynajem pokoju razem z mediami i czynszem. Bez wzgl\u0119du na ilo\u015b\u0107 zu\u017cytych medi\u00f3w. Najemcy nie b\u0119d\u0105 mieli mo\u017cliwo\u015bci wyboru \u015bwiadczeniodawc\u00f3w medi\u00f3w. Wnioskodawca nie b\u0119dzie mia\u0142 mo\u017cliwo\u015bci decydowania o ilo\u015bci zu\u017cycia medi\u00f3w przez najemc\u00f3w. Media b\u0119d\u0105 dostarczane najemcom na podstawie umowy najmu, bez odr\u0119bnych um\u00f3w. Umowy na media b\u0119d\u0105 zawarte na imi\u0119 i nazwisko Wnioskodawcy &#8211; T. L.. W lokalu nie znajduj\u0105 si\u0119 podliczniki. Najemcy b\u0119d\u0105 mieli wp\u0142yw na wielko\u015b\u0107 zu\u017cycia medi\u00f3w. Wnioskodawca nie b\u0119dzie dokonywa\u0142 rozliczenia medi\u00f3w na poszczeg\u00f3lnych najemc\u00f3w, media b\u0119dzie op\u0142aca\u0142 na w\u0142asny koszt.<\/p>\n<p><strong>W zwi\u0105zku z powy\u017cszym opisem zadano nast\u0119puj\u0105ce pytania.<\/strong><\/p>\n<ol>\n<li>(oznaczone we wniosku nr 3) Czy w podatku VAT zastosowanie stawki zwolnionej (zw) z wynajmu mieszkania na cele mieszkaniowe b\u0119dzie prawid\u0142owe?<\/li>\n<li>(oznaczone we wniosku nr 5) Czy dan\u0105 transakcj\u0119 ujmujemy w ewidencji sprzeda\u017cy VAT, wykazujemy w deklaracji VAT w poz.10 (wersja 17) i w pliku JPK?<\/li>\n<\/ol>\n<p><strong>Zdaniem Wnioskodawcy\u00a0<\/strong>(przedstawionym w uzupe\u0142nieniu wniosku),<\/p>\n<p>Ad. 1 Us\u0142ugi w zakresie wynajmowania nieruchomo\u015bci o charakterze mieszkalnym lub cz\u0119\u015bci nieruchomo\u015bci, na w\u0142asny rachunek, wy\u0142\u0105cznie na cele mieszkaniowe, s\u0105 zwolnione z VAT (art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT). Obr\u00f3t z tego tytu\u0142u nie generuje zatem podatku nale\u017cnego.<\/p>\n<p>Ad. 2 Us\u0142ugi w zakresie wynajmowania nieruchomo\u015bci o charakterze mieszkalnym, na w\u0142asny rachunek, wy\u0142\u0105cznie na cele mieszkaniowe, s\u0105 zwolnione z VAT lecz zgodnie z art. 109 ust. 3 ujmuje si\u0119 je w ewidencji sprzeda\u017cy VAT, wykazuje deklaracji VAT-7 w poz.10 (dostawa towar\u00f3w oraz \u015bwiadczenie us\u0142ug na terytorium kraju, zwolniona od podatku).<\/p>\n<hr \/>\n<p style=\"text-align: center;\"><strong>W \u015bwietle obowi\u0105zuj\u0105cego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przysz\u0142ego jest prawid\u0142owe.<\/strong><\/p>\n<hr \/>\n<p>Na wst\u0119pie nale\u017cy podkre\u015bli\u0107, \u017ce niniejsza interpretacja nie rozstrzyga wniosku w zakresie obowi\u0105zku ewidencji us\u0142ug b\u0119d\u0105cych przedmiotem wniosku w pliku JPK, poniewa\u017c w tym zakresie wydano odr\u0119bne rozstrzygni\u0119cie.<\/p>\n<p>Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towar\u00f3w i us\u0142ug (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221, z p\u00f3\u017an. zm.), zwanej dalej \u201eustaw\u0105\u201d, opodatkowaniu podatkiem od towar\u00f3w i us\u0142ug podlegaj\u0105 odp\u0142atna dostawa towar\u00f3w i odp\u0142atne \u015bwiadczenie us\u0142ug na terytorium kraju.<\/p>\n<p>Na podstawie art. 5a ustawy, towary lub us\u0142ugi b\u0119d\u0105ce przedmiotem czynno\u015bci, o kt\u00f3rych mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepis\u00f3w o statystyce publicznej, s\u0105 identyfikowane za pomoc\u0105 tych klasyfikacji, je\u017celi dla tych towar\u00f3w lub us\u0142ug przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powo\u0142uj\u0105 symbole statystyczne.<\/p>\n<p>Konsekwencj\u0105 powy\u017cszego zapisu jest fakt, \u017ce w sytuacji gdy prawodawca nie dokona\u0142 przywo\u0142ania stosownego symbolu PKWiU dla danego towaru lub us\u0142ugi w przepisach w zakresie podatku VAT, klasyfikacji nale\u017cy dokona\u0107 na podstawie cech charakterystycznych dla danego \u015bwiadczenia i takim w\u0142a\u015bnie \u015bwiadczeniem s\u0105 m.in. us\u0142ugi w zakresie wynajmowania nieruchomo\u015bci o charakterze mieszkalnym lub cz\u0119\u015bci nieruchomo\u015bci, na w\u0142asny rachunek, wy\u0142\u0105cznie na cele mieszkaniowe, dla kt\u00f3rych prawodawca nie dokona\u0142 odwo\u0142ania do statystyk publicznych.<\/p>\n<p>W my\u015bl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostaw\u0119 towar\u00f3w, o kt\u00f3rej mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie si\u0119 przeniesienie prawa do rozporz\u0105dzania towarami jak w\u0142a\u015bciciel (\u2026).<\/p>\n<p>Natomiast, przez \u015bwiadczenie us\u0142ug, w my\u015bl art. 8 ust. 1 ustawy, rozumie si\u0119 ka\u017cde \u015bwiadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemaj\u0105cej osobowo\u015bci prawnej, kt\u00f3re nie stanowi dostawy towar\u00f3w, w tym r\u00f3wnie\u017c:<\/p>\n<ol>\n<li>przeniesienie praw do warto\u015bci niematerialnych i prawnych, bez wzgl\u0119du na form\u0119, w jakiej dokonano czynno\u015bci prawnej,<\/li>\n<li>zobowi\u0105zanie do powstrzymania si\u0119 od dokonania czynno\u015bci lub do tolerowania czynno\u015bci lub sytuacji,<\/li>\n<li>\u015bwiadczenie us\u0142ug zgodnie z nakazem organu w\u0142adzy publicznej lub podmiotu dzia\u0142aj\u0105cego w jego imieniu lub nakazem wynikaj\u0105cym z mocy prawa.<\/li>\n<\/ol>\n<p>Z tak szeroko sformu\u0142owanej definicji wynika, \u017ce przez \u015bwiadczenie us\u0142ug nale\u017cy przede wszystkim rozumie\u0107 okre\u015blone zachowanie podatnika na rzecz odr\u0119bnego podmiotu, kt\u00f3re zasadniczo wynika z dwustronnego stosunku zobowi\u0105zaniowego, zak\u0142adaj\u0105cego istnienie podmiotu b\u0119d\u0105cego odbiorc\u0105 (nabywc\u0105 us\u0142ugi), jak r\u00f3wnie\u017c podmiotu \u015bwiadcz\u0105cego us\u0142ug\u0119.<\/p>\n<p>Nale\u017cy zauwa\u017cy\u0107, \u017ce generalnie \u2013 poza wyj\u0105tkami wskazanymi w art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy \u2013 opodatkowaniu podatkiem od towar\u00f3w i us\u0142ug podlegaj\u0105 czynno\u015bci odp\u0142atne.<\/p>\n<p>Ponadto, opodatkowanie podatkiem od towar\u00f3w i us\u0142ug b\u0119dzie mia\u0142o miejsce w\u00f3wczas, je\u017celi spe\u0142nione zostan\u0105 przes\u0142anki o charakterze przedmiotowym, tj. wyst\u0105pi czynno\u015b\u0107 podlegaj\u0105ca opodatkowaniu w oparciu o przepis art. 5 ust. 1 ustawy i podmiotowym, tj. gdy czynno\u015b\u0107 podlegaj\u0105ca opodatkowaniu podatkiem od towar\u00f3w i us\u0142ug zostanie dokonana przez osob\u0119 (lub jednostk\u0119 organizacyjn\u0105) b\u0119d\u0105c\u0105 podatnikiem w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, dzia\u0142aj\u0105c\u0105 w takim charakterze.<\/p>\n<p>Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy \u2013 podatnikami s\u0105 osoby prawne, jednostki organizacyjne niemaj\u0105ce osobowo\u015bci prawnej oraz osoby fizyczne, wykonuj\u0105ce samodzielnie dzia\u0142alno\u015b\u0107 gospodarcz\u0105 o kt\u00f3rej mowa w ust. 2, bez wzgl\u0119du na cel lub rezultat takiej dzia\u0142alno\u015bci.<\/p>\n<p>Dzia\u0142alno\u015b\u0107 gospodarcza \u2013 moc\u0105 art. 15 ust. 2 ustawy \u2013 obejmuje wszelk\u0105 dzia\u0142alno\u015b\u0107 producent\u00f3w, handlowc\u00f3w lub us\u0142ugodawc\u00f3w, w tym podmiot\u00f3w pozyskuj\u0105cych zasoby naturalne oraz rolnik\u00f3w, a tak\u017ce dzia\u0142alno\u015b\u0107 os\u00f3b wykonuj\u0105cych wolne zawody. Dzia\u0142alno\u015b\u0107 gospodarcza obejmuje w szczeg\u00f3lno\u015bci czynno\u015bci polegaj\u0105ce na wykorzystywaniu towar\u00f3w lub warto\u015bci niematerialnych i prawnych w spos\u00f3b ci\u0105g\u0142y dla cel\u00f3w zarobkowych.<\/p>\n<p>Kwesti\u0119 zawierania um\u00f3w reguluje ustawa z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2017 r., poz. 459, z po\u017an. zm.). Zasada swobody um\u00f3w zapisana jest w art. 3531 Kodeksu cywilnego, w \u015bwietle kt\u00f3rego strony zawieraj\u0105ce umow\u0119 mog\u0105 u\u0142o\u017cy\u0107 stosunek prawny wed\u0142ug swego uznania, byleby jego tre\u015b\u0107 lub cel nie sprzeciwia\u0142y si\u0119 w\u0142a\u015bciwo\u015bci (naturze) stosunku, ustawie ani zasadom wsp\u00f3\u0142\u017cycia spo\u0142ecznego.<\/p>\n<p>Strony mog\u0105 dowolnie ustala\u0107 stosunki cywilnoprawne, jednak\u017ce postanowienia um\u00f3w nie mog\u0105 pozostawa\u0107 w sprzeczno\u015bci z innymi przepisami prawa, do stosowania kt\u00f3rych strony s\u0105 zobowi\u0105zane.<\/p>\n<p>Umowa najmu jest cywilnoprawn\u0105 umow\u0105 nak\u0142adaj\u0105c\u0105 na strony \u2013 zar\u00f3wno wynajmuj\u0105cego, jak i najemc\u0119 \u2013 okre\u015blone przepisami obowi\u0105zki. Jak wynika z art. 659 \u00a7 1 Kodeksu cywilnego, przez umow\u0119 najmu wynajmuj\u0105cy zobowi\u0105zuje si\u0119 odda\u0107 najemcy rzecz do u\u017cywania przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a najemca zobowi\u0105zuje si\u0119 p\u0142aci\u0107 wynajmuj\u0105cemu um\u00f3wiony czynsz.<\/p>\n<p>Stosownie do tre\u015bci powy\u017cszego przepisu, oddanie rzeczy innej osobie do u\u017cywania przez czas oznaczony lub nieoznaczony na podstawie umowy najmu zwi\u0105zane jest z wzajemnym \u015bwiadczeniem najemcy polegaj\u0105cym na zap\u0142acie um\u00f3wionego czynszu. Z powy\u017cszego wynika, \u017ce um\u00f3wiony mi\u0119dzy stronami czynsz jest wynagrodzeniem za mo\u017cliwo\u015b\u0107 korzystania z cudzej w\u0142asno\u015bci i stanowi \u015bwiadczenie wzajemne nale\u017cne za u\u017cywanie rzeczy przez jego najemc\u0119.<\/p>\n<p>Tak wi\u0119c najem jest umow\u0105 dwustronnie obowi\u0105zuj\u0105c\u0105 i wzajemn\u0105, odpowiednikiem \u015bwiadczenia wynajmuj\u0105cego, polegaj\u0105cego na oddaniu rzeczy do u\u017cywania, jest \u015bwiadczenie najemcy, polegaj\u0105ce na p\u0142aceniu um\u00f3wionego czynszu.<\/p>\n<hr \/>\n<p>Bior\u0105c pod uwag\u0119 powy\u017csze przepisy nale\u017cy stwierdzi\u0107, \u017ce\u00a0<strong>\u015bwiadczenie us\u0142ug najmu wype\u0142nia okre\u015blon\u0105 w art. 15 ust. 2 ustawy definicj\u0119 dzia\u0142alno\u015bci gospodarczej, je\u017celi jest wykonywane w spos\u00f3b ci\u0105g\u0142y do cel\u00f3w zarobkowych (zawierane umowy najmu maj\u0105 zazwyczaj d\u0142ugotrwa\u0142y charakter, a uzyskiwane korzy\u015bci z tego tytu\u0142u s\u0105 w zasadzie sta\u0142e).<\/strong><\/p>\n<p>Wskaza\u0107 zatem nale\u017cy, \u017ce wykonuj\u0105c cywiln\u0105 umow\u0119 najmu, wynajmuj\u0105cy \u015bwiadczy na rzecz najemcy us\u0142ugi, w rozumieniu przepis\u00f3w ustawy, kt\u00f3re podlegaj\u0105 opodatkowaniu podatkiem od towar\u00f3w i us\u0142ug na mocy art. 5 ust. 1 pkt 1 w zwi\u0105zku z art. 8 ust. 1 ustawy.<\/p>\n<p>Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrze\u017ceniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.<\/p>\n<p>Jak stanowi art. 146a pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2018 r., z zastrze\u017ceniem art. 146f, stawka podatku, o kt\u00f3rej mowa w art. 41 ust. 1 i ust. 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.<\/p>\n<p>Jednak\u017ce zar\u00f3wno w tre\u015bci ustawy, jak i w przepisach wykonawczych, ustawodawca przewidzia\u0142 opodatkowanie niekt\u00f3rych czynno\u015bci stawkami obni\u017conymi, b\u0105d\u017a zwolnienie od podatku.<\/p>\n<p>Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towar\u00f3w i us\u0142ug dostawy towar\u00f3w lub \u015bwiadczenia us\u0142ug zosta\u0142y okre\u015blone mi\u0119dzy innymi w art. 43 ustawy.<\/p>\n<p>I tak zgodnie z tre\u015bci\u0105 art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy, zwalnia si\u0119 od podatku us\u0142ugi w zakresie wynajmowania lub wydzier\u017cawiania nieruchomo\u015bci o charakterze mieszkalnym lub cz\u0119\u015bci nieruchomo\u015bci, na w\u0142asny rachunek, wy\u0142\u0105cznie na cele mieszkaniowe.<\/p>\n<p>Nale\u017cy ponadto zauwa\u017cy\u0107, \u017ce stosownie do art. 43 ust. 20 ustawy, zwolnienie, o kt\u00f3rym mowa w ust. 1 pkt 36, nie ma zastosowania do us\u0142ug wymienionych w poz. 163 za\u0142\u0105cznika nr 3 do ustawy. Pod poz. 163 za\u0142\u0105cznika nr 3 do ustawy, stanowi\u0105cego \u201eWykaz towar\u00f3w i us\u0142ug opodatkowanych stawk\u0105 podatku w wysoko\u015bci 7%\u201d (w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2018 r. \u2013 8%, zgodnie z art. 146a pkt 2 ustawy), wymienione zosta\u0142y us\u0142ugi sklasyfikowane w dziale 55 Polskiej Klasyfikacji Wyrob\u00f3w i Us\u0142ug \u2013 \u201eUs\u0142ugi zwi\u0105zane z zakwaterowaniem\u201d.<\/p>\n<hr \/>\n<p>Z powo\u0142anych wy\u017cej przepis\u00f3w wynika, \u017ce ze zwolnienia od podatku od towar\u00f3w i us\u0142ug korzysta wy\u0142\u0105cznie \u015bwiadczenie us\u0142ug wynajmu nieruchomo\u015bci o charakterze mieszkalnym na cele mieszkaniowe. Zastosowanie zwolnienia jest wi\u0119c uzale\u017cnione od spe\u0142nienia przes\u0142anek obiektywnych dotycz\u0105cych charakteru wynajmowanego lokalu (lokal mieszkalny) oraz subiektywnych dotycz\u0105cych przeznaczenia wynajmowanego lokalu (cel mieszkaniowy). W zwi\u0105zku z tym zwolnieniu nie podlega wynajem nieruchomo\u015bci o charakterze mieszkalnym na cel inny ni\u017c mieszkaniowy. Przy czym przepis nie uzale\u017cnia zastosowania zwolnienia od rodzaju czy formy prawnej podmiotu \u015bwiadcz\u0105cego us\u0142ug\u0119, jak i od podmiotu nabywaj\u0105cego t\u0119 us\u0142ug\u0119.<\/p>\n<p>Powy\u017csze wskazuje, \u017ce\u00a0<strong>zwolnieniu od podatku podlega \u015bwiadczona na w\u0142asny rachunek us\u0142uga wynajmu lub dzier\u017cawy nieruchomo\u015bci o charakterze mieszkalnym, co istotne, na cele mieszkaniowe. Zatem przes\u0142anki do zastosowania zwolnienia s\u0105 nast\u0119puj\u0105ce:<\/strong><\/p>\n<ul>\n<li><strong>\u015bwiadczenie us\u0142ugi na w\u0142asny rachunek,<\/strong><\/li>\n<li><strong>charakter mieszkalny nieruchomo\u015bci,<\/strong><\/li>\n<li><strong>mieszkaniowy cel najmu lub dzier\u017cawy.<\/strong><\/li>\n<\/ul>\n<p>Zaistnienie wszystkich powy\u017cszych przes\u0142anek skutkuje zastosowaniem zwolnienia od podatku. Brak kt\u00f3regokolwiek z powy\u017cszych element\u00f3w nie pozwala na zastosowanie zwolnienia i w konsekwencji nast\u0119puje opodatkowanie \u015bwiadczonej us\u0142ugi wed\u0142ug stawki 23%.<\/p>\n<p>W tym miejscu nale\u017cy zwr\u00f3ci\u0107 uwag\u0119, \u017ce zwolnienia od podatku od towar\u00f3w i us\u0142ug, w tym r\u00f3wnie\u017c zwolnienie od podatku przewidziane w art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy dla wynajmu nieruchomo\u015bci o charakterze mieszkalnym, stanowi wyj\u0105tek od zasady okre\u015blonej w art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146a pkt 1 ustawy, jak\u0105 jest opodatkowanie sprzeda\u017cy 23% stawk\u0105 podatku. W zwi\u0105zku z tym powinno by\u0107 interpretowane \u015bci\u015ble, przede wszystkim zgodnie z literalnym brzmieniem wprowadzaj\u0105cych je przepis\u00f3w (vide np. wyrok NSA z dnia 12 czerwca 1992 r., sygn. SA\/Po 596\/92). W \u017cadnym razie nie powinno ono by\u0107 interpretowane w spos\u00f3b prowadz\u0105cy do rozszerzenia zakresu zastosowania zwolnienia.<\/p>\n<hr \/>\n<p>Maj\u0105c na uwadze powo\u0142ane powy\u017cej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy nale\u017cy stwierdzi\u0107, \u017ce skoro Wnioskodawca \u015bwiadczy na w\u0142asny rachunek us\u0142ug\u0119 najmu mieszka\u0144, na cele wy\u0142\u0105cznie mieszkaniowe, to us\u0142uga najmu mieszka\u0144 spe\u0142nia przes\u0142anki, o kt\u00f3rych mowa w art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy.<\/p>\n<p>W zwi\u0105zku z powy\u017cszym, \u015bwiadczona przez Wnioskodawc\u0119 us\u0142uga najmu mieszka\u0144 wy\u0142\u0105cznie na cele mieszkaniowe korzysta ze zwolnienia od podatku, na podstawie ww. art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy.<\/p>\n<p>W odniesieniu natomiast do obowi\u0105zku wykazywania w deklaracji VAT-7 us\u0142ug najmu mieszka\u0144 wy\u0142\u0105cznie na cele mieszkaniowe, \u015bwiadczonych przez Zainteresowanego, w sytuacji gdy Wnioskodawca prowadzi dzia\u0142alno\u015b\u0107 gospodarcz\u0105 i jest zarejestrowany jako czynny podatnik podatku VAT, nale\u017cy zauwa\u017cy\u0107, \u017ce zgodnie z art. 99 ust. 1 ustawy, podatnicy, o kt\u00f3rych mowa w art. 15, s\u0105 obowi\u0105zani sk\u0142ada\u0107 w urz\u0119dzie skarbowym deklaracje podatkowe za okresy miesi\u0119czne w terminie do 25. dnia miesi\u0105ca nast\u0119puj\u0105cego po ka\u017cdym kolejnym miesi\u0105cu, z zastrze\u017ceniem ust. 2-10, art. 130c i art. 133.<\/p>\n<p>Jednocze\u015bnie stosownie do art. 99 ust. 14 ustawy, minister w\u0142a\u015bciwy do spraw finans\u00f3w publicznych okre\u015bli, w drodze rozporz\u0105dzenia, wzory deklaracji podatkowych, o kt\u00f3rych mowa w ust. 1-3, 8 i 9, wraz z obja\u015bnieniami co do sposobu prawid\u0142owego ich wype\u0142nienia oraz terminu i miejsca ich sk\u0142adania, w celu umo\u017cliwienia rozliczenia podatku.<\/p>\n<p>Realizuj\u0105c powy\u017csz\u0105 delegacj\u0119 ustawow\u0105, Minister Finans\u00f3w i Rozwoju wyda\u0142 rozporz\u0105dzenie z dnia 27 grudnia 2016 r. w sprawie wzor\u00f3w deklaracji podatkowych dla podatku od towar\u00f3w i us\u0142ug (Dz. U. z 2016 r., poz. 2273), w kt\u00f3rym okre\u015bli\u0142 wzory deklaracji wraz z obja\u015bnieniami dotycz\u0105cymi sposobu ich wype\u0142nienia (wariant 17).<\/p>\n<p>Wz\u00f3r deklaracji dla podatku od towar\u00f3w i us\u0142ug (<a href=\"http:\/\/business-school.pl\/start\/wp-content\/uploads\/2018\/10\/VAT-717.pdf\">VAT 7(17)<\/a>), o kt\u00f3rej mowa w art. 99 ust. 1 ustawy stanowi za\u0142\u0105cznik nr 1 do rozporz\u0105dzenia. Natomiast <a href=\"http:\/\/business-school.pl\/start\/wp-content\/uploads\/2018\/10\/Obja\u015bnienia-do-deklaracji-VAT-7-VAT-7K-i-VAT-7D.pdf\">obja\u015bnienia<\/a> do deklaracji dla podatku od towar\u00f3w i us\u0142ug (VAT-7, VAT-7K) stanowi\u0105 za\u0142\u0105cznik nr 3 do rozporz\u0105dzenia.<\/p>\n<p>Z wzoru deklaracji VAT-7 wersja 17, wynika, \u017ce w cz\u0119\u015bci C \u201eRozliczenie podatku nale\u017cnego\u201d w poz. 10 wykazuje si\u0119 dostaw\u0119 towar\u00f3w oraz \u015bwiadczenie us\u0142ug na terytorium kraju, zwolnione od podatku na podstawie art. 43 lub art. 82 ustawy.<\/p>\n<p>Bior\u0105c pod uwag\u0119 opis sprawy oraz zacytowane przepisy prawa nale\u017cy stwierdzi\u0107, \u017ce\u00a0<strong>Wnioskodawca, jako zarejestrowany czynny podatnik VAT, prowadz\u0105cy dzia\u0142alno\u015b\u0107 gospodarcz\u0105, a ponadto \u015bwiadcz\u0105cy us\u0142ugi najmu mieszka\u0144 na cele wy\u0142\u0105cznie mieszkaniowe zwolnione z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy, winien wykaza\u0107 w deklaracji VAT-7 w poz. 10 warto\u015b\u0107 czynno\u015bci zwolnionych od podatku VAT,\u00a0<\/strong>o kt\u00f3rych mowa wy\u017cej.<\/p>\n<p>Wobec powy\u017cszego stanowisko Wnioskodawcy nale\u017ca\u0142o uzna\u0107 za prawid\u0142owe.<\/p>\n<p>Interpretacja dotyczy zdarzenia przysz\u0142ego przedstawionego przez Wnioskodawc\u0119 i stanu prawnego obowi\u0105zuj\u0105cego w dniu wydania interpretacji.<\/p>\n<p>(Interpretacja indywidualna z 29 maja 2018 r., sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.239.2018.4.MK &#8211; Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej).<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>Pytanie: Wnioskodawca prowadzi dzia\u0142alno\u015b\u0107 gospodarcz\u0105 jako osoba fizyczna. Jest czynnym podatnikiem VAT. W tym roku Wnioskodawca dokona\u0142 zakupu jako osoba prywatna czterech nowych mieszka\u0144 od dewelopera, kt\u00f3re w najbli\u017cszym czasie planuje wynajmowa\u0107. Czy w podatku VAT zastosowanie stawki zwolnionej (zw) z wynajmu mieszkania na cele mieszkaniowe b\u0119dzie prawid\u0142owe? Czy dan\u0105 transakcj\u0119 wykazujemy w deklaracji VAT &hellip; <a href=\"http:\/\/business-school.pl\/start\/najem-mieszkania-w-deklaracji-vat-7\/\" class=\"more-link\">Czytaj dalej <span class=\"screen-reader-text\">Najem mieszkania w deklaracji VAT-7<\/span> <span class=\"meta-nav\">&rarr;<\/span><\/a><\/p>\n","protected":false},"author":1,"featured_media":587,"comment_status":"closed","ping_status":"closed","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":[],"categories":[3],"tags":[],"_links":{"self":[{"href":"http:\/\/business-school.pl\/start\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/495"}],"collection":[{"href":"http:\/\/business-school.pl\/start\/wp-json\/wp\/v2\/posts"}],"about":[{"href":"http:\/\/business-school.pl\/start\/wp-json\/wp\/v2\/types\/post"}],"author":[{"embeddable":true,"href":"http:\/\/business-school.pl\/start\/wp-json\/wp\/v2\/users\/1"}],"replies":[{"embeddable":true,"href":"http:\/\/business-school.pl\/start\/wp-json\/wp\/v2\/comments?post=495"}],"version-history":[{"count":2,"href":"http:\/\/business-school.pl\/start\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/495\/revisions"}],"predecessor-version":[{"id":611,"href":"http:\/\/business-school.pl\/start\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/495\/revisions\/611"}],"wp:featuredmedia":[{"embeddable":true,"href":"http:\/\/business-school.pl\/start\/wp-json\/wp\/v2\/media\/587"}],"wp:attachment":[{"href":"http:\/\/business-school.pl\/start\/wp-json\/wp\/v2\/media?parent=495"}],"wp:term":[{"taxonomy":"category","embeddable":true,"href":"http:\/\/business-school.pl\/start\/wp-json\/wp\/v2\/categories?post=495"},{"taxonomy":"post_tag","embeddable":true,"href":"http:\/\/business-school.pl\/start\/wp-json\/wp\/v2\/tags?post=495"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}